Начислены дивиденды акционерам проводка

Начислены дивиденды акционерам проводкаБухгалтерская пресса и публикации 2008

Начислены дивиденды акционерам проводкаБухгалтерские статьи и публикации 2007

Начислены дивиденды акционерам проводкаПубликации из бухгалтерских изданий 2006

Начислены дивиденды акционерам проводкаПубликации из бухгалтерских изданий

Статья: Расчеты с учредителями и акционерами. Порядок начисления и выплаты дивидендов («Консультант Бухгалтера», 2000, N 3)

«Консультант Бухгалтера», N 3, 2000

РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ И АКЦИОНЕРАМИ.

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ

В условиях рыночной экономики важное место в финансово — хозяйственной деятельности предприятий занимают расчеты с учредителями. В основном такого рода расчеты производятся по двум направлениям: по вкладам учредителей в уставные (складочные) капиталы и по выплате им доходов (доли прибыли, дивидендов).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью или товарищества, членами кооператива и т.п.) в бухгалтерском учете применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут открываться субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и по необходимости другие (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Рассмотрим порядок проведения расчетов и отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Расчеты с учредителями по вкладам

в уставные (складочные) капиталы

В качестве вклада в уставный (складочный) капитал в соответствии с российским законодательством могут быть использованы денежные средства, ценные бумаги, другие вещи (имущество), а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку (п.6 ст.66 ГК РФ).

Организации, формирующие уставный капитал, после государственной регистрации делают в учете проводку на всю сумму вкладов участников (учредителей), предусмотренных учредительными документами: кредит счета 85 «Уставный капитал» и дебет счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Фактическое же поступление вложений от каждого учредителя учитывается по кредиту счета 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом для целей отражения в учете имущество, внесенное в качестве вкладов в уставные капиталы, принимается в оценке, согласованной учредителями (участниками) и обозначенной в учредительных документах.

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены:

Следует учесть, что независимо от того, в какой валюте определена величина уставного капитала в учредительных документах, в бухгалтерском учете она отражается только в рублях на дату подписания учредительных документов (Приложение к ПБУ 3/95).

Более подробно вопросы формирования уставного (складочного) капитала освещены в журнале «Консультант бухгалтера» N 11 за 1999 г.

Расчеты с учредителями по выплате доходов

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная предприятием в результате своей финансово — хозяйственной деятельности, может распределяться между участниками (учредителям) данного юридического лица.

Правила отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете в целом одинаковы для всех предприятий. Однако сам порядок такого распределения различен в зависимости от их организационно — правовой формы.

Например, прибыль полного товарищества (товарищества на вере) распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (ст.ст.74, 82 ГК РФ).

Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (ст.109 ГК РФ).

Для унитарных (государственных и муниципальных) предприятий решение о распределении их доходов и порядок такого распределения определяется собственником имущества, то есть соответствующими государственными или муниципальными органами (ст.ст.295, 297 ГК РФ).

В настоящее время основными организационно — правовыми формами российских предприятий являются общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (АО). Поэтому порядок расчетов с учредителями по полученным доходам и отражения этих операций в учете рассмотрим далее применительно к такого рода обществам.

Общества (ООО или АО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом решение об определении той части прибыли общества, которая подлежит распределению между участниками общества, принимается общим собранием участников (акционеров) общества.

В обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли, предназначенная для выплаты доходов его участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако уставом общества может быть предусмотрен иной порядок ее распределения (разд.4 ГК РФ, ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с последующими изменениями)).

В акционерных обществах доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества — иным имуществом (разд.6 ГК РФ, ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями)).

Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчета «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и др. и кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов по ставке 15% (для юридических лиц) (п.п.6.1.1, 6.1.2, 6.2 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль). Ответственность за удержание и перечисление в бюджет данного налога несет предприятие, производящее выплату этого дохода или дивидендов (налоговый агент) (ст.24 Налогового кодекса РФ).

Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующий субсчет). Следует учесть, что доходы (дивиденды), полученные учредителями — физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами), включаются в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц» (с последующими изменениями) и Инструкцией о подоходном налоге.

В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения согласно вышеуказанным законодательным и нормативным документам.

Пример. Открытое акционерное общество (без иностранных инвестиций) произвело согласно решению общего собрания акционеров начисление дивидендов на свои акции. Величина чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками (учредителями) общества, составила 1 000 000 руб., в том числе: доля работников предприятия — владельцев акций — 350 000 руб.; доля других учредителей (только юридических лиц) — 650 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены:

Для удобства расчета подоходного налога, в примере показана ставка 12%. Фактически подоходный налог с физических лиц рассчитывается исходя из общей суммы совокупного годового дохода нарастающим итогом по ставкам и в порядке, указанным в Инструкции о подоходном налоге.

В том случае, если в состав инвесторов входят иностранные юридические или физические лица (нерезиденты), начисление и выплата им доходов может быть предусмотрена учредительными документами в иностранной валюте.

Такие доходы для зарубежных инвесторов — юридических лиц также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты этих доходов (налоговых агентов) в соответствии с п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с последующими изменениями) и ст.24 части первой НК РФ.

При этом в бухгалтерском учете предприятия, осуществляющего начисление и выплату доходов учредителям, все операции должны быть отражены в рублях по курсу Центробанка РФ на момент их совершения (п.п.3.1 — 3.3 ПБУ 3/95).

Пример. Зарубежному учредителю (юридическому лицу) в соответствии с решением общего собрания акционеров начислены дивиденды в иностранной валюте (данный вариант распределения прибыли был зафиксирован в уставе предприятия) в размере 1000 долл. США.

Согласно действующему российскому законодательству с суммы дохода был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы иностранного юридического лица — 150 долл. США.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Согласно п.3 ст.46 части первой НК РФ обязанности по уплате налогов резидентами исполняются в валюте РФ, то есть в рублях.

Следует учитывать, что в соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99 курсовые разницы (в нашем примере отрицательные курсовые разницы) принимаются к учету и в целях налогообложения в качестве внереализационных расходов.

Как было сказано выше, если это предусмотрено учредительными документами, доходы учредителям могут выдаваться не только денежными средствами, но также и прочим имуществом. Необходимо обратить внимание на то, что в данном случае будет иметь место зачет взаимных требований, следовательно, передача имущества должна отражаться через счета реализации (п.1 ст.39 части первой НК РФ).

Рассмотрим на условном примере отражение такого рода операций в бухгалтерском учете.

Учредителю (юридическому лицу) причитается доход от распределения части чистой прибыли в размере 12 000 руб. (за вычетом уже удержанного налога). Согласно уставу выплата может быть произведена как денежными средствами, так и имуществом предприятия. Общим собранием акционеров принято решение произвести выплату дохода товарно — материальными ценностями (материалами), принадлежащими данному предприятию.

В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие проводки:

Дивиденды: налог на дивиденды, начисление дивидендов, бухгалтерские проводки дивидендов

Термин «дивиденд» латинского происхождения (dividendus), буквально означает «подлежащий разделу». Под этим понятием подразумевается доля чистой прибыли организации (прибыли организации после налогообложения), предназначенная для распределения между акционерами или участниками.

Гражданский кодекс определения дивидендов не содержит. Подробно вопросы начисления и выплаты дивидендов рассматриваются в Федеральном законе от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ). А вот в Федеральном законе от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) этот термин вообще не упоминается. Дело в том, что в обществах с ограниченной ответственностью выплаты участникам (учредителям) названы не дивидендами, а доходами от участия в уставном капитале.

В московскую налоговую инспекцию для дачи показаний на основании пункта 1 статьи 90 Налогового кодекса вызвали свидетеля, 80-летнего гражданина.

Из протокола допроса свидетеля:

  • Как вы объясните, что являетесь учредителем более 200 фирм?
  • Нет, это вы мне объясните, почему я не получаю дивидендов?

Налоговый кодекс признает в качестве дивидендов любой доход акционеров (участников), полученный ими при распределении чистой прибыли организации пропорционально их долям в уставном капитале. Причем дивиденды могут быть получены не только от российских организаций, но и от источников за пределами России (п. 1 ст. 43 НК РФ). Это нужно учесть бухгалтерам обособленных подразделений инофирм, находящихся на территории РФ.

Не будут считаться дивидендами выплаты (п. 2 ст. 43 НК РФ):

  1. акционеру (участнику) в пределах его взноса в уставный капитал при ликвидации организации;
  2. в виде передачи в собственность акций этой же организации.

При распределении прибыли участникам и акционерам предстоит решить, какую часть (долю) чистой прибыли выплатить в форме дивидендов, а какую оставить в составе собственного капитала. Никаких нормативов по определению частей (долей) не существует, поэтому хозяйственные общества решают этот вопрос исходя из своих возможностей и потребностей.

В подпункте 1.1.1 пункта 1 главы 9 Кодекса корпоративного поведения (утвержден распоряжением ФКЦБ России от 04.04.2002 № 421/р) говорится, что в обществе рекомендуется утвердить дивидендную политику, которой будет руководствоваться совет директоров общества при принятии решений о выплате дивидендов. Эту политику целесообразно сформулировать в положении о дивидендной политике — внутреннем документе общества, который разрабатывает комитет по стратегическому планированию и утверждает совет директоров. Пример такого положения можно найти в приложении 3 к постановлению Правительства Москвы от 02.05.2006 № 304-ПП.

Решения об объявлении дивидендов, их размере и форме выплаты по акциям каждой категории принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Сокращение дивидендных выплат применяется в целях развития бизнеса. При этом прибыль, оставшаяся на балансе, увеличивает долю участников в стоимости имущества общества (в суммарной стоимости активов).

Право распоряжаться прибылью принадлежит акционерам или участникам хозяйственного общества. Распределение прибыли — исключительная компетенция общего собрания участников или акционеров (подп. 3 п. 3 ст. 91 и подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ, подп. 10.1 и 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Общее собрание не вправе передавать этот вопрос на рассмотрение исполнительных органов общества (п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Решение о выплате дивидендов в акционерном обществе должно быть принято большинством голосов (п. 2 ст. 49 Закона № 208-ФЗ). В обществе с ограниченной ответственностью действует тот же порядок, если иной не предусмотрен уставом (п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

Принимать решение о выплате дивидендов должно общее собрание акционеров или участников (п. 1 ст. 47 и п. 2 ст. 54 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Общее годовое собрание акционеров проводится ежегодно в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два и не позднее чем через шесть месяцев после окончания года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ).

Такой же порядок применяется и для общего годового собрания участников, однако самый последний срок его проведения не шесть, а четыре месяца после окончания года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

Но дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов — из чистой прибыли за квартал, полугодие и девять месяцев (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ и п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ)1.

Поскольку бухгалтер, ведущий учет доходов физических лиц, руководствуется уже готовыми решениями о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам или акционерам, обсудим, как должны быть оформлены распорядительные документы.

По итогам общего собрания акционеров (участников) составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием. Образец выписки из протокола смотрите на с. 52.

Образец выписки из протокола общего собрания учредителей общества с ограниченной ответственностью

общего собрания учредителей ООО «Космос»

3 марта 2008 года

учредитель В.А. Радужный (доля в уставном капитале — 60%);

учредитель П.Т. Пасмурян (доля в уставном капитале — 40%).

Собрание имеет кворум (100%).

1. Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2007 год.

2. Распределение прибыли, полученной в 2007 году.

3. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

1. Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2007 год.

3. Установить дивиденды, подлежащие выплате, в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 2007 год, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 100 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 100 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.А. Радужному (60%) — 60 000 руб.;

П.Т. Пасмуряну (40%) — 40 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 04.04.2008.

Решения приняты единогласно.

справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Председатель собрания, учредитель Радужный В.А. Радужный

Секретарь собрания, учредитель Пасмурян П.Т. Пасмурян

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам или дивиденды акционерам, руководитель должен дать письменное распоряжение главному бухгалтеру. Ведь главбух подчиняется непосредственно руководителю организации, а не собранию акционеров или участников (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Образец приказа приведен ниже.

Общество с ограниченной ответственностью «Космос»

5 марта 2008 года

Главному бухгалтеру М.И. Громовой обеспечить исполнение решения общего собрания учредителей, отраженного в протоколе № 1 от 03.03.2008, по вопросу о выплате дивидендов.

Выписка из протокола № 1 от 03.03.2008 прилагается.

Генеральный директор Раскатов А.В. Раскатов

С приказом ознакомлен(а):

Громова (М.И. Громова)

5 марта 2008 года

Существуют определенные требования при выплате дивидендов. Например, в какой форме их можно выдавать, при каких условиях нельзя даже объявлять о выплате дивидендов.

Дивиденды акционерам и доходы участникам можно выдать деньгами или другим имуществом, например акциями, ценными бумагами, готовой продукцией, товарами и т. д.

Акционерное общество вправе выплачивать дивиденды в неденежной форме, если только это предусмотрено его уставом. В противном случае выплачивать дивиденды разрешено только деньгами (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Относительно обществ с ограниченной ответственностью Закон № 14-ФЗ подобной оговорки не содержит. Но в нем нет и запрета на такие действия. Следовательно, в счет распределения чистой прибыли может быть передано любое имущество. Однако выплаты участникам в неденежной форме предусмотреть в уставе будет все же нелишним (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 № Ф04-1671/2006(20733-А67-11)).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются также уставом общества. Если уставом этот срок не определен, то для акционерного общества2 законом предусмотрено ограничение: выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия соответствующего решения общего собрания акционеров (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Иногда и в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью дивиденды (доходы участникам) получить невозможно. Эти случаи перечислены в статье 43 Закона № 208-ФЗ и в статье 29 Закона № 14-ФЗ. Во-первых, ряд обстоятельств не позволяет даже объявлять дивиденды. А во-вторых, выплатить дивиденды можно лишь при определенных условиях.

Ограничения первого типа относятся к компетенции общего собрания, а не бухгалтера, ведущего расчеты по доходам. Но вот ограничения второго типа отслеживаются уже непосредственно в бухгалтерии. Каковы же они?

Прежде всего, начисленные дивиденды (доходы участникам) выплачивать нельзя, если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате такой выплаты. Кроме того, ни общество с ограниченной ответственностью, ни акционерное общество не вправе выплачивать доходы участникам или акционерам, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества будет меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты. В случае прекращения указанных неблагоприятных обстоятельств общество обязано выплатить участникам объявленные дивиденды.

Получается, что на дату выплаты дивидендов (доходов участникам) необходимо документально подтвердить отсутствие вышеперечисленных препятствий. Начнем с признаков банкротства. Они установлены в пункте 2 статьи 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Образец документа, удостоверяющего отсутствие таких признаков, приведен ниже.

Образец справки об отсутствии признаков банкротства

Общество с ограниченной ответственностью «Космос»

СПРАВКА ОБ ОТСУТСТВИИ ПРИЗНАКОВ БАНКРОТСТВА

по состоянию на 31.03.2008

Настоящей справкой удостоверяется отсутствие признаков несостоятельности (банкротства) у ООО «Космос» по состоянию на 31.03.2008 в соответствии со статьями 3, 6 и 7 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а именно:

1. Общество не имеет денежных обязательств перед кредиторами и (или) обязанностей по уплате обязательных платежей, не исполненных им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, при совокупном объеме таких требований не менее 100 000 (ста тысяч) руб.

2. Исполнительные документы или их копии по денежным обязательствам общества перед конкурсными кредиторами, уполномоченными органами в совокупном размере не менее 100 000 (ста тысяч) руб. не предъявлялись и не поступали.

3. Решений налогового органа, таможенного органа о взыскании задолженности по обязательным платежам за счет имущества общества на сумму не менее 100 000 (ста тысяч) руб. не имеется.

Генеральный директор Раскатов А.В. Раскатов

Главный бухгалтер Громова М.И. Громова

Убедившись, что банкротство обществу не грозит, переходим к анализу его чистых активов. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз. Как разъяснил Минфин России в письме от 26.01.2007 № 03-03-06/1/39, этим документом могут руководствоваться и общества с ограниченной ответственностью.

Чистые активы рассчитывают на предполагаемую дату выплаты дивидендов. Этот показатель определяется по данным бухгалтерского баланса. Конечно, баланс можно составить на любую дату, но для этого придется специально начислять амортизацию и закрывать счета (25, 26, 44, 90, 91), что обычно делается в конце календарного месяца. Поэтому, чтобы не усложнять работу бухгалтерии, рекомендуем выплачивать дивиденды (доходы участникам) в последнем календарном дне месяца.

Как выглядит справка о стоимости чистых активов в обществе с ограниченной ответственностью, показано на с. 57.

Стоимость чистых активов может измениться. Например, при выдаче дивидендов (доходов участникам) неденежными средствами, когда стоимость передаваемого имущества отличается от балансовой. Так, если имущество реализовано с убытком, стоимость чистых активов понизится.

Общим собранием акционеров ЗАО «Орбита» принято решение выдать акционеру Р.Ю. Озонову автомобиль, числящийся в составе основных средств, в счет выплаты дивидендов на сумму 118 000 руб. Возможность выдачи дивидендов имуществом предусмотрена уставом общества (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Первоначальная стоимость автомобиля — 300 000 руб., накопленная амортизация — 30 000 руб. На предполагаемую дату выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества составляет 120 000 руб., уставный капитал и резервный фонд — 10 000 руб. Можно ли при таких условиях передать автомобиль?

РЕШЕНИЕ. Автомобиль в данной сделке будет передан по цене 118 000 руб., в том числе НДС3 18 000 руб., что приведет к образованию убытка в размере 170 000 руб. [(300 000 руб. — 30 000 руб.) — (118 000 руб. — 18 000 руб.)]. В результате выбытия автомобиля на указанных условиях стоимость чистых активов станет отрицательной (120 000 руб. — 170 000 руб.), что заведомо меньше уставного капитала и резервного фонда. В таком случае в счет дивидендов имущество не выдается. Значит, при существующей стоимости чистых активов общество не вправе передать Р.Ю. Озонову автомобиль. Придется ждать увеличения стоимости чистых активов. Правда, за счет продолжающейся амортизации автомобиля убыток от его передачи будет уменьшаться.

Общество с ограниченной ответственностью «Космос»

Справка о стоимости чистых активов

для целей выплаты дивидендов

г. Москва 31 марта 2008 года

Настоящая справка составлена в целях исполнения решения общего собрания учредителей, закрепленного протоколом № 1 от 03.03.2008, о выплате дивидендов.

Стоимость чистых активов на 31 марта 2008 года (до выплаты дивидендов) отражена в таблице:

Сотрудник работал в ЗАО, у него есть акции этого предприятия, он уволился. По истечении года ему были выплачены дивиденды. Какими бухгалтерскими проводками отражается данная операция? Должна ли организация проводить сумму дивидендов по счету 70, так как уволенный сотрудник остается акционером ЗАО? Каков порядок налогообложения в отношении дивидендов и представления отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начисление и выплата дивидендов акционеру, не являющемуся работником общества, отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 75.

С 1 января 2015 года дивиденды, полученные в 2015 году (в том числе из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ по общей ставке 13%.

На налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (в том числе на акционерные общества, выплачивающие дивиденды), не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Получение дивидендов является одним из прав акционеров АО (абзац второй п. 1 ст. 67 ГК РФ, п. 2 ст. 31, п. 2 ст. 32 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон об АО).

По общему правилу в АО возможно принятие решения (объявление) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам (п. 1 ст. 42 Закона об АО):

— девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль АО (прибыль общества после налогообложения). Чистая прибыль АО определяется по данным его бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона об АО).

Сумма НДФЛ в отношении доходов физических лиц в виде дивидендов определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ.

Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года п. 4 ст. 224 НК РФ, в соответствии с которым к доходам от долевого участия применялась ставка 9 процентов, утратил силу.

Дивиденды, полученные в 2015 году (в том числе из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ по общей ставке 13%.

При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка в размере 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.

Удержание НДФЛ налоговым агентом производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление налога в бюджет — не позднее дня перечисления дивидендов на банковский счет, указанный участникам (акционером) или дня выплаты из кассы (смотрите также письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233).

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

Такие события раскрываются в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Согласно п. 10 ПБУ 7/98 бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания. При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов (доходов участникам) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от того, являются ли акционеры (участники) общества работниками организации.

При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 75

— отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации;

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 70

— отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации.

То есть, если на дату принятия решения о выплате дивидендов акционер (участник) не является работником организации, используется счет 75.

При фактической выплате дивидендов удержание НДФЛ с сумм начисленных доходов участникам (дивидендов) отражается записью по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», в корреспонденции, соответственно, со счетом 70 или 75 (в рассматриваемой ситуации).

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В данной редакции указанная норма действует с 1 января 2014 года (Закон N 306-ФЗ), ранее фразы «если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи» рассматриваемая норма не содержала.

Законом N 306-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 года, ст. 230 НК РФ была также дополнена п. 4, в соответствии с которым лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (в том числе на акционерные общества, выплачивающие дивиденды), не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Смотрите также письмо ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821.

Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected] утверждены новые формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — также Декларация), порядка ее заполнения (далее — Порядок заполнения декларации), а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме.

Пунктом 1.1 Порядка заполнения декларации предусмотрено, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется российскими организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ. Налоговые расчёты, входящие в состав Декларации, представляются, в том числе, российскими организациями, признаваемыми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 226.1 НК РФ.

На основании п. 1.8 Порядка заполнения декларации организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ представляют в налоговые органы Приложение N 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом».

При этом организации — плательщики налога на прибыль включают Приложение N 2 к налоговой декларации в состав Декларации. При отсутствии у организации обязанности представления Декларации в налоговый орган указанные Сведения (Приложение N 2 к налоговой декларации) представляются вместе с Расчетом по налогу на прибыль организаций с указанием в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» кода «231». Если у организации отсутствует обязанность представления Декларации и Расчета по налогу на прибыль организаций, то такие организации представляют в налоговые органы Титульный лист (Лист 01) и Приложение N 2 к налоговой декларации. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «235».

Приложение N 2 к налоговой декларации представляется в налоговые органы только за налоговый период (календарный год — ст. 285 НК РФ).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

19 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *