Материальная выгода это

«Квартирный Ряд» 08.10.2009 г. Материальная выгода: всегда ли она выгодна?

Доход абстрактный, налог – конкретный

При определении налоговой базы для исчисления налога на доходы налоговое законодательство учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. А также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). Этот вид дохода не очень понятен простому смертному, поскольку довольно абстрактен. В данном случае речь идет не о реальных деньгах, не о ценных бумагах или ценностях. Материальная выгода – понятие широкое. Она возникает в тех случаях, когда может образоваться некая условная экономия от каких-либо операций, сделок. Например, от полученного на работе беспроцентного кредита.

Обычно кредиты выдаются банками по определенной ставке. И если пойти в банк, то, кроме самого кредита, придется заплатить за пользование деньгами еще и проценты. А взяв беспроцентный кредит на службе (допустим, 100 тыс. руб. на пять лет), в течение этого срока будете равными частями возвращать эти деньги своему работодателю, не платя при этом проценты. 100 тысяч взяли – 100 тысяч отдали. Возникает определенная экономия.

Налоговый кодекс усматривает в этом материальную выгоду, а значит – плати налог. Фактически человек «сэкономленных9raquo; денежных средств не видит. Но в бюджет в виде налога обязан уплатить вполне реальные суммы от полученной материальной выгоды по ставке 35 процентов, если это целевой или ипотечный кредит на приобретение квартиры. И по ставке 13 процентов, если материальная выгода образуется при пользовании имуществом.

Подобная ситуация может возникнуть по кредитам, выдаваемым на новостройки. До оформления жилой недвижимости в собственность процентная ставка по кредиту была выше ставки рефинансирования, а после – снизилась и стала ниже ставки рефинансирования. В таком случае тоже могла возникнуть материальная выгода в виде разницы между ставкой рефинансирования и ставкой кредита, и с разницы нужно заплатить налог.

Таким образом, материальная выгода возникает, когда физическое лицо получает услугу, приобретает товар или право распоряжаться чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей либо потребителей.

Подобная ситуация может возникнуть по кредитам, выдаваемым на новостройки. До периода оформления жилой недвижимости в собственность процентная ставка по кредиту была высокая, а после – снизилась. В таком случае тоже могла возникнуть материальная выгода, с которой нужно заплатить налог.

В п. 1 ст. 212 НК РФ перечислены случаи, когда может возникнуть эта самая выгода.

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса.

2. При приобретении товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю.

3. При приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной.

Разберем каждый из видов материальной выгоды подробнее.

Экономия на процентах при использовании заемных средств на приобретение жилья – один из наиболее часто встречающихся видов материальной выгоды. Возникает в случаях, когда физическому лицу предоставляются заем или кредит, проценты по которому меньше установленного законом минимума.

Для рублевых средств минимальный размер процентов составляет 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Для иностранной валюты минимальный размер неизменен и всегда составляет 9%.

С 2009 года при расчете надо использовать показатель в 2/3 ставки рефинансирования.

Сейчас ставка рефинансирования 10%. 2/3 от нее составляют 6,67%. Если ставка по договору меньше, то у заемщика появляется доход в виде материальной выгоды, с которого он обязан уплатить налог.

Рассчитываем сумму процентов, которую он заплатил бы по ставке 6,67%. Сравниваем с суммой процентов, которые он заплатил реально по своему договору (например, по ставке 6%) и определяем разницу между этими двумя суммами. Она и является материальной выгодой. Доходы от экономии на процентах облагаются НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Налог с материальной выгоды по заемным средствам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, можно не платить. При условии, что налогоплательщик имеет право на имущественный вычет.

В 212 ст. НК РФ сказано: если налогоплательщик имеет право на пользование имущественным налоговым вычетом, то доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными после 1 января 2008 года, налогообложению НДФЛ не подлежат.

Нас будет интересовать категория материальной выгоды, которая возникает в связи с кредитованием на целевые нужды, а именно на приобретение жилой недвижимости. Законодательство такую категорию освобождает от налогообложения. Но на практике получается так: право есть, но его нужно подтвердить. Единственный орган, который может это сделать – налоговая инспекция.

Обычно материальную выгоду от экономии на процентах оценивает банк, выдавший целевой кредит на приобретение жилой недвижимости. Цель этого кредита определяется в договоре. По истечении года банк, являясь налоговым агентом, обязан удержать или исчислить налог на этот вид дохода. Если у банка есть средства заемщика, из которых он может удержать энную сумму, он ее удерживает. Если нет или не хватает, банк может просто уведомить налоговую инспекцию о том, что такой-то клиент должен заплатить налог.

Ирина Федулова, ведущий аудитор ООО фирмы «Ажур-Аудит» , соавтор программы «Персональный аудит «:

– Норма закона говорит о том, что если человек имеет право на налоговый имущественный вычет, то он не должен платить налог на доходы. Но банк не знает, обладает ли человек таким правом. Это знает только налоговая инспекция. Парадокс заключается в том, что в Налоговом кодексе не предусмотрен механизм принятия решения и выдачи каких-либо специальных документов налоговым органом применительно именно к материальной выгоде для того, чтобы банк не исчислял и не удерживал этот налог.

Процедура отмены начисленного налога в связи с материальной выгодой в законе четко не описана. Получается интересная ситуация: с налогоплательщика, который имеет право на вычет, банк удерживает налог по материальной выгоде. Причем суммы бывают достаточно серьезные – от тысячи рублей до сотен тысяч в год. Люди просто не знали, что имеют право на освобождение от этого налога.

С одной стороны, человек получает выгодный кредит – по пониженной ставке, с другой – этот же кредит стал ему дороже, потому что с него автоматически исчислили или удержали налог с этой абстрактной материальной выгоды. Налогоплательщик же попадает в ситуацию некоего вакуума. Вроде бы он выполнил все условия, при которых не должен платить налог, но не может воспользоваться своим правом.

На стыке этого противоречия нам удалось разработать методику получения документа из налоговой инспекции, подтверждающего право на неприменение имущественного вычета. А следовательно, освобождения от уплаты налога и возвращения необоснованно удержанных ранее сумм налога с материальной выгоды по целевым и ипотечным кредитам.

Алгоритм действий по добыче справки

Итак, единственный орган, который определяет, есть ли у налогоплательщика право на имущественный вычет – налоговая инспекция. Что нужно предпринять, чтобы получить оттуда нужную бумагу?

1. Первым делом – принести справку 2-НДФЛ по ставке 35% из банка – о том, что была исчислена материальная выгода и с нее удержали налог.

2. К этой справке следует приложить все документы, подтверждающие ваше право на налоговый имущественный вычет. Это могут быть: договор купли-продажи, акт приемки-передачи квартиры, свидетельство о собственности, кредитный договор, платежные документы об оплате квартиры (например, выписка по счету о том, что кредит погашается).

Этого набора документов достаточно для доказательства того, что кредитные средства использованы на приобретение жилой недвижимости, а значит, у вас есть право на вычет.

3. Затем необходимо написать заявление в налоговую инспекцию с просьбой выдать справку о том, что в связи с материальной выгодой по такому-то договору в таком-то банке вы имеете право на имущественный вычет.

4. Полученную справку следует отнести в банк и написать заявление, чтобы ваши доходы в виде материальной выгоды были освобождены от удержания налога. Или просите вернуть ранее удержанную сумму.

Если вы опытный кредитор и вам известно о возможности уплаты налога с материальной выгоды, лучше упредить ситуацию. Несложно зайти в налоговую инспекцию и попросить документы о том, что у вас есть право на налоговый вычет, который подтверждает, что вы освобождены от уплаты налога от материальной выгоды. Предъявите его в банк, и впоследствии, пока действует договор, с вас не будут удерживать этот сбор.

– Вполне возможно, налоговая инспекция откажет в выдаче такой справки, потому что форма ее не утверждена. Тем не менее в течение 30 дней после запроса налогоплательщика ему должны выдать ответ в виде справки. Если получите отказ, обращайтесь в Управление по налогам и сборам. Если и там откажут – тогда в суд, чтобы обжаловать действия налоговиков.

Важно, чтобы налогоплательщики знали: у них есть возможность вернуть ранее удержанный налог. Поэтому не следует вести себя пассивно, необходимо самим проявлять инициативу и совершать ряд определенных действий. В конце концов, можно обратиться за такой услугой к специалистам по налогам.

Самая неприятная ситуация для налогоплательщика может сложиться, когда банк рассчитал, но не удержал налог с клиента и подал информацию в налоговую инспекцию. А там обычно не торопятся с ее обработкой. Вследствие этого налогоплательщик узнает о своей обязанности подать декларацию и уплатить налог с большим опозданием.

Сроки подачи декларации истекают, может пройти и год, и больше. В связи с этим штрафы и пени за несвоевременную подачу декларацию и уплату налога могут быть начислены весьма ощутимые. Как показывает наш опыт, налоговые инспекции пока лишь формируют практику выдачи подобных документов по освобождению налогоплательщиков от налога, связанного с получением материальной выгоды по таким займам.

Покупаем товары и услуги

Материальная выгода возникает также вследствие заключения сделок между взаимозависимыми лицами. Как сказано в законе, она может возникнуть при продаже товаров (работ, услуг) физическим лицам организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Появляется такой доход при условии продажи товара (работы, услуги) по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Кто они такие – «взаимозависимые»? Взаимозависимыми могут быть не только родственники или супруги, усыновители и усыновленные, опекаемые и попечители, подчиненный и начальник, но и совсем посторонние люди. Взаимозависимость между людьми, совершившими ту или иную сделку, определяется только судом. И к таковым могут быть отнесены друзья, просто знакомые, знакомые знакомых, люди, объединенные какими-то общими интересами, одноклассники. Зависит от того, как решит суд.

Применительно к недвижимости речь может идти о таких сделках, как продажа квартиры (или сдача ее в аренду). Сделка по купле-продаже – чисто гражданско-правовой договор.

Наработанная стандартная схема уклонения от уплаты налогов, когда продается квартира сроком владения менее трех лет – за один млн руб. (по документам). Чаще такая сделка совершается между родственниками, взаимозависимыми людьми. Например, мама продает дочери квартиру за 50 тыс. руб. Тогда как рыночная цена недвижимости – два млн. Материальная выгода, которая определяется как разница между 50 тыс. руб. и 2 млн руб., налицо.

Мама объясняет дешевизну продаваемой недвижимости тем, что не будет же она родной дочери продавать дорого. И тем самым ставит ее в наиболее невыгодную ситуацию с точки зрения уплаты налогов – ведь именно дочь, купив квартиру по дешевке, сэкономила на сделке, получив тем самым материальную выгоду, которая подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.

Похожая ситуация может сложиться со сдачей жилья в аренду. Аренда по налоговому законодательству относится к категории услуг. И если такую услугу осуществляют безвозмездно, то есть сдают квартиру бесплатно, то тот, кто ее снимает, сразу становится выгодоприобретателем. Именно он получает материальную выгоду.

Достаточно сравнить сумму аренды, равную нулю, с рыночной ценой – разница и составит налоговую базу, с которой налоговая инспекция вправе применить налог по ставке 13% (при условии, если удастся доказать, что сделка совершена между взаимозависимыми людьми). Но тот, кто сдает жилье, объясняет свое бескорыстие тем, что он оказывает услугу другу (дяде-тете, племяннику, да хотя бы родной матушке), с которого не может брать деньги, тем самым уже подтверждает взаимозависимость.

– Подобные ситуации возникают чаще всего опять же от незнания. Взаимозависимость, с точки зрения налогообложения, означает, что люди, заключившие сделку, могут влиять на ее содержание. Они стремятся уйти от уплаты налогов простым способом: занижая сумму сделки. Желая сэкономить на налогах, на самом деле создают себе проблемы в будущем. Законом прямо предусмотрено выявление материальной выгоды между взаимозависимыми людьми. Кто они такие – может определить только суд. Суд же может выявить некие отношения между лицами и посчитать их взаимозависимыми (например, если они вместе учились в одном классе).

Сдавая квартиру в аренду безвозмездно, надо понимать, на кого переносится центр тяжести по уплате налогов. Поскольку материальную выгоду получает тот, кто снимает жилье, он и должен заплатить налог по ставке 13 процентов. Одно дело, когда к вам приехали погостить родственники и живут вместе с вами в одной квартире, другое – когда они поселились на отдельной жилплощади. На кого вы хотите переложить проблемы – на себя или на съемщиков жилья? Если сами намерены решать эти проблемы, значит, договор должен быть возмездным, на сумму как минимум компенсирующую коммунальные и эксплуатационные расходы. То есть расходы, которые хозяин несет на содержание имущества.

Поэтому надо серьезно подумать, прежде чем оформлять договор.

Если фактические расходы физического лица по приобретению ценных бумаг окажутся ниже их рыночной цены, то такая разница также будет являться материальной выгодой (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ). В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены этих бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Тема уплаты налогов с материальной выгоды стала особенно актуальной в связи с кризисом. Простой анализ статистики, опубликованный налоговыми органами, показывает, что поступление доходов от налогов в бюджет по всем статьям снизилось, за исключением налогов на доходы физических лиц. Ситуацию можно изменить, усилив контроль за удержанием налога с материальной выгоды. Например, сделки по купле-продаже недвижимости на один млн руб. начали активно изучать органы ОВД. Сегодня уже известны многочисленные попытки возбуждения уголовных дел по факту неуплаты налогов. Если не будет доказано, что квартира была реально продана за большую сумму, чем указано в договоре, то сумма материальной выгоды будет исчислена для покупателя.

Напомним также, что неуплата налогов в определенном размере, кроме штрафов, влечет за собой уголовную ответственность.

Поэтому совет простой: обращаться к налоговому специалисту, который просчитает все возможные риски, связанные с налогами, оценит все возможные налоговые последствия.

материальная выгода это

Промо-экземпляр журнала «Российский бухгалтер» — журнала для.

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала «Кадровый.

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала «Российский.

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

Warning: mysql_fetch_array() expects parameter 1 to be resource, boolean given in /var/storage/www/rosbuh.php5.senseagency.ru/htdocs/tpl/comments/comments.php on line 6

Warning: mysql_num_rows() expects parameter 1 to be resource, boolean given in /var/storage/www/rosbuh.php5.senseagency.ru/htdocs/tpl/comments/comments.php on line 49

Адрес редакции: 127015, г. Москва, ул. Б. Новодмитровская, д. 14, стр. 2

Контактный телефон: (495) 648-61-85

«Российский бухгалтер» — портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Материальная выгода при получении займов физическими лицами

С. В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса.

Во многих организациях используется практика выдачи займов своим работникам, учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Правилам налогообложения НДФЛ материальной выгоды с учетом произошедших с 2016 года изменений посвящено это интервью.

— Как у физического лица может возникнуть налогооблагаемый доход при получении займа (кредита)?

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику (статья 807 ГК РФ). Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения.

На сумму денежных средств, переданных по договору займа, начисляются проценты исходя из размера, указанного в договоре. Если их размер не установлен, то проценты начисляются по ставке рефинансирования Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статья 809 ГК РФ).

Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа (кредита) может приводить к возникновению у него специального вида дохода – материальной выгоды. Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными (кредитными) средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотрено НК РФ (пункт 2 статьи 212 НК РФ). Подобный способ налогообложения, когда лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, является примером противодействия случаям получения необоснованной налоговой выгоды.

— Когда займ выдан физическим лицом, не являющимся предпринимателем, другому физическому лицу, то материальной выгоды у получателя нет?

Заимодавцем по договору может являться как физическое, так и юридическое лицо. Но согласно НК РФ материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем.

Материальная выгода не возникает при получении займа:

  • от физического лица, не являющегося предпринимателем;
  • от физического лица, являющегося предпринимателем, но выдавшего займ вне рамок осуществления предпринимательской деятельности.

— А если получатель займа индивидуальный предприниматель?

При получении индивидуальным предпринимателем займа у него также может возникать доход от экономии на процентах. Причем независимо от цели расходования займа этот доход нельзя рассматривать как доход от предпринимательской деятельности. Не имеет значения, какой режим налогообложения применяет индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности. Налогообложение полученного дохода в виде материальной выгоды будет производиться в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

— Влияет ли на порядок налогообложения то, что физическое лицо – заемщик является иностранцем?

Гражданство физического лица на налогообложение не влияет, если иное не установлено международным договором. Важен налоговый статус получателя займа и организации, выдавшей займ. Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов.

Когда займ выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом – нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться в России.

— Выгода возникает во всех случаях предоставления займа по низким ставкам?

Помимо размера процентов, налогообложение зависит от того, на какие цели израсходован займ.

Освобождена от налогообложения материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.

Освобождение материальной выгоды от налогообложения действует и в ситуации, когда:

  • имущественный вычет еще не начал использоваться;
  • имущественный вычет по приобретенному на заемные средства жилью полностью получен, а займ продолжает погашаться (письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).

Воспользоваться освобождением у работодателя налогоплательщик может, представив ему уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/[email protected]

— Можно получить освобождение у налогового агента, не являющего работодателем?

Можно. Необходимо также обратиться в налоговый орган за выдачей подтверждения права на получение имущественного налогового вычета. Рекомендуемая форма справки, предназначенная для налоговых агентов, не являющимся для физических лиц работодателями, приведена в письме ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/[email protected]

— А если уведомление получено после того, как с материальной выгоды за пользование заемными средствами был исчислен и удержан налог?

У налогоплательщика образуется излишне удержанный налог за предшествующий период пользования заемными средствами. Порядок зачета, возврата налога в такой ситуации нормами НК РФ четко не урегулирован.

Статья 231 НК РФ предписывает налогоплательщику обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ к налоговому агенту. Если исходить из статьи 78 НК РФ, срок обращения за зачетом (возвратом) суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами.

— Договор займа заключен на несколько лет. Для освобождения от налогообложения материальной выгоды подтверждение права на имущественный вычет нужно представлять каждый год?

Если организацией-заимодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, то в последующих налоговых периодах представление нового подтверждения не требуется.

— Должен ли размер займа совпадать с размером средств, израсходованных на приобретение жилья?

Не обязательно. Но если стоимость жилья меньше суммы займа, то в отношении процентов, исчисленных с разницы между суммой займа и суммой расходов на приобретение жилья, может возникать материальная выгода.

Если имущественный вычет предоставлен налогоплательщику в пределах установленного лимита, а фактические расходы на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков этот лимит превысили, освобождение от НДФЛ применяется ко всей сумме материальной выгоды.

Обратите внимание, что работодатель может способствовать улучшению жилищных условий работника не только выдавая целевой займ, но и возмещая работнику затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Такие расходы учитываются в размере 3% от суммы расходов на оплату труда (пункт 24.1 статьи 255 НК РФ). Как отдельный вид доходов такие возмещаемые проценты не облагаются у работника НДФЛ (пункт 40 статьи 217 НК РФ).

— Облагается ли материальная выгода при получении физлицом целевых кредитов, процентная ставка в которых субсидируется государством?

Специальных правил в отношении материальной выгоды по таким кредитам НК РФ не содержит. Поэтому материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными на приобретение автомобилей в рамках подпрограммы «Автомобильная промышленность» государственной программы Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности», от налогообложения не освобождена.

По жилищным (ипотечным) займам (кредитам) по программе госсубсидирования в рамках исполнения Постановления Правительства РФ от 13.03.2015 № 220 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и акционерному обществу «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)» освобождение от налогообложения материальной выгоды возможно в общеустановленном порядке – при наличии у физического лица – заемщика подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, выданного налоговым органом.

— На что еще нужно обратить внимание при заключении займов между организацией и физическим лицом ее учредителем или работником?

Когда займ выдает организация или индивидуальный предприниматель, то договор должен быть заключен в письменной форме (статья 808, пункт 3 статьи 23 ГК РФ). С 2015 года проценты по долговым обязательствам признаются в доходах и расходах организаций в фактическом размере, за исключением процентов по контролируемым сделкам (статья 269 НК РФ).

Контролируемой сделкой может быть признан договор займа, например, между организацией и физическим лицом – учредителем с долей участия более 25%, между организацией и ее директором. Для признания сделки между российскими взаимозависимыми лицами контролируемой сделкой нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между указанными лицами за календарный год превысила 1 млрд рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).

В контролируемой сделке, проценты в которой выходят за пределы, установленные пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, как процентные расходы, так и процентные доходы по такой сделке будут рассчитываться исходя из рыночных цен. Если не удается обосновать, что ставка процента по выданному займу находится в интервале рыночных цен по сделкам, заключенным на сопоставимых условиях, организации придется включить в доходы «неполученные» от физического лица проценты.

— Договором займа предусмотрено, что при нарушении срока возврата наступает ответственность в виде процентов за просрочку исполнения. При этом начисление процентов по договору прекращается. Возникает ли в этом случае материальная выгода?

Договор может предусматривать, что в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение долга и (или) процентов организация вправе досрочно потребовать возврата займа и причитающихся процентов. При предъявлении требования о досрочном возврате начисление процентов за пользование денежными средствами прекращается. Дальнейшее пользование заемщиком денежными средствами является внедоговорным.

Статьи 811 и 395 ГК РФ предусматривают начисление процентов, выступающих мерой ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на непогашенную в срок сумму). В письме Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317 сказано, что материальная выгода в отношении указанных процентов отсутствует.

— Как определяется налоговая база по материальной выгоде?

Налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа.

Когда займ получен не в российских рублях, а в валюте любой другой страны, то налоговая база возникает, если имеется разница между суммой процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для займа, выраженного в рублях, налоговая база (сумма процентов) рассчитывается как разница между 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка и ставкой процента по договору, умноженная на непогашенную сумму займа.

С 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования составляла 8,25%. Следовательно, до 2016 года материальная выгода возникала при ставке по договору меньше 5,5%.

Согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У с 1 января 2016 года самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается, а значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату.

Размер ключевой ставки с 3 августа 2015 года составляет 11% (Информация Банка России от 31.07.2015).

Таким образом, с 2016 года по предоставленным кредитным (заемным) средствам доход в виде материальной выгоды возникает, если ставка кредита (займа) меньше 7,33%, а не 5,5% годовых как это было в 2015 году.

— Если ключевая ставка ЦБ меняется?

В расчете налоговой базы используется ключевая ставка Банка России, установленная на дату получения дохода налогоплательщиком. Если ставка станет ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки. Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается.

— А если физлицо получило беспроцентный займ?

При беспроцентном займе налоговая база будет равна произведению 2/3 ключевой ставки и суммы задолженности.

До 2016 года в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датами получения дохода в виде материальной выгоды признавались даты уплаты процентов, в том числе даты их капитализации (даты включения процентов в сумму основного долга).

При беспроцентном займе датами фактического получения доходов в виде материальной выгоды предлагалось считать даты возврата средств (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).

Иными словами, если в 2015 году физическое лицо не производило возврат задолженности по беспроцентному займу или не выплачивало проценты по процентному займу, и при этом решение о списании задолженности не принято, то налогооблагаемый доход отсутствует (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163).

Но с 2016 года ситуация резко изменилась.

— Какие изменения произошли в налогообложении доходов в виде материальной выгоды?

С 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). По смыслу названных положений речь идет о календарном дне, так как формулировка о дате возникновения дохода указывает на определенную календарную дату и какого-либо дополнительного исчисления срока в значении пункта 6 статьи 6.1 НК РФ производить не требуется.

— Предположим ситуацию, когда займ погашается 15 февраля… Долговое обязательство может прекратиться (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца. Но для такой ситуации НК РФ не предусмотрен расчет материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства. Получается, что если займ, например, получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется.

— Как должен исчисляться НДФЛ с материальной выгоды, если дата уплаты процентов, указанная в договоре, не совпадает с датой получения дохода налогоплательщиком, при возникновении просроченной задолженности по договору или, наоборот, в ситуации, когда договором предусмотрена уплата процентов в конце срока?

С 2016 года определение налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды не зависит от сроков уплаты процентов по договору, в том числе наличия просрочки в уплате. То есть, по НДФЛ в отношении данного вида дохода применяется «метод начисления». Указанный порядок действует независимо от даты заключения договора, а также предусмотренных договором или фактических сроков погашения процентов по займу (кредиту).

Переходные положения по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года, в законодательстве отсутствуют. Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по займам и беспроцентным займам, выданным до 2016 года, является 31 января 2016 года, второй датой – 29 февраля 2016 года и т.д. на каждый последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

— Что можно порекомендовать физическому лицу?

В ряде случаев физическому лицу может быть удобнее согласиться на перезаключение договора займа (кредита) по новым ставкам.

Следует учитывать, что ключевая ставка в настоящее время может меняться достаточно динамично. Поэтому рекомендуется в договоре не указывать конкретную ставку по займу (кредиту), а приравнять ее к 2/3 ключевой ставки Центрального банка. Перезаключив таким образом договор до последнего числа месяца, налогоплательщик, начиная с месяца перезаключения договора, налог с материальной выгоды не уплачивает.

— Организация принимает решение изменить размер процентной ставки по договору за уже истекший период или простить задолженность работника по займу. Что с материальной выгодой? Изменениями к договору можно прекратить начисление процентов по займу либо снизить процентную ставку. Стороны вправе распространить действие изменений на предшествующий период. При этом получается, что в результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов. Такие условия соглашения, применяемые в отношении обязательств, существовавших до его подписания, носят характер прощения долга заемщику.

По смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении дохода, если обязательство по погашению долга действительно имелось у физического лица (пункт 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

С физического лица – заемщика снимается обязанность по возврату и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Тем самым, возникает доход в размере соответствующей суммы прощаемых процентов (прощаемой задолженности), подлежащий обложению по ставке 13%.

НДФЛ, ранее исчисленный с материальной выгоды, не пересчитывается.

— А если после установленного срока возврата займ так и не был возвращен? Какие налоговые последствия наступят, если организация не станет предпринимать меры по взысканию с работника долга?

После истечения срока исковой давности и списания задолженности с баланса как безнадежной, у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

— Должен ли исчисляться НДФЛ с материальной выгоды в случае признания задолженности физического лица по договору займа (кредита) безнадежной и списанной с баланса, если впоследствии задолженность с заемщика будет взыскана?

Долговое обязательство может прекратиться исполнением, зачетом, прощением долга и другими способами, предусмотренными законодательством (глава 26 ГК РФ).

После списания в установленном порядке безнадежного долга физического лица с баланса организации доход в виде материальной выгоды не определяется. Доходом будет признана сумма списанной задолженности (за исключением случаев прекращения обязательства смертью гражданина).

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, налоговый агент должен в порядке пункта 1 статьи 231 НК РФ сообщить физическому лицу о состоявшемся факте излишнего удержания и представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ.

При этом, если исходить из того, что после списания задолженности пользование денежными средствами прекращается, то последующая оплата задолженности заемщиком не приводит к возникновению материальной выгоды за период с даты списания по день взыскания.

— По какой налоговой ставке облагается доход от экономии на процентах?

Сумма экономии на процентах, полученная налоговым резидентом, облагается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). То есть, если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, в том числе, если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%. Ставка налога для налоговых нерезидентов составляет 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

— Как производится удержание налога?

Организация, выдавшая беспроцентный займ или займ с льготными ставками, признается налоговым агентом. Поэтому налог с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет.

Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода налогоплательщиком. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате.

Исключением является ситуация получения дохода в виде материальной выгоды от банка лицом, не являющимся его работником.

— В чем состоит особенность уплаты НДФЛ с материальной выгоды, получаемой при получении кредита в банке?

В отношении сумм налога с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками, банк не производит удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ, в том числе и при выплате иных доходов, например, процентов по вкладу. Уплату НДФЛ с указанных доходов клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, производят по итогам налогового периода самостоятельно на основании налоговой декларации.

— В какой срок должен быть удержан налог с материальной выгоды по займу?

В последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, организация может не выплачивать доход, из которого мог бы быть удержан НДФЛ с материальной выгоды. Поэтому исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды должна быть удержана из первого следующего дохода, выплаченного в денежной форме. Например, организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ). Налог перечисляется в бюджеты не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Если же в 2016 году выплаты денежных средств не будет, то налоговому агенту следует не позднее 1 марта 2017 года сообщить об исчисленной, но не удержанной сумме налога налогоплательщику и в налоговый орган (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно отражать в справке по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]). При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно в порядке статей 228 и 229 НК РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *